Mulți angajatori încheie asigurări de sănătate și acordă tichete de mâncare angajaților lor ca bonus la salariile lor. Prin urmare, în secțiunea „Consultație fiscală” „Muncă”, prezentăm poziția ANR cu privire la impozitele datorate de la companie sau de la lucrătorii înșiși pentru aceste asigurări și bonuri.

medicală

Compania intenționează să încheie o asigurare medicală pentru angajații săi pentru îngrijiri medicale (inclusiv urmărirea sarcinii și nașterii), rambursarea costurilor de îngrijire a sănătății și prevenire. Serviciile medicale vor fi disponibile tuturor angajaților, inclusiv celor angajați în baza unui contract de management și control. Compania oferă vouchere pentru mâncare gratuită în valoare de 60 BGN pe lună.

Întrebările sunt puse:

1. Cheltuielile pentru asigurarea medicală vor fi considerate cheltuieli sociale furnizate în natură în sensul articolului 34 punctul 1 din prevederile suplimentare ale CITA?

2. Dacă rata lunară pentru fiecare angajat este de până la 60 BGN, se poate utiliza o scutire de impozit în temeiul art. 208 din CITA, în legătură cu art. 204, alin. 1, pct. 2, b. „A” din aceeași lege?

3. Pe fondurile plătite pentru tichetele de hrană și asigurarea medicală, se percepe un impozit pe venit datorat că suma voucherului și a asigurării depășește suma de 60 BGN pe lună per persoană?

Cu privire la prima și a doua întrebare:

Conform articolului 1, articolul 34 din prevederile suplimentare ale CITA „cheltuieli sociale furnizate în natură” sunt prestațiile sociale raportate ca cheltuieli în temeiul art. 294 din Codul muncii (LC) și prevăzute în ordinea și modul determinate de art. 293 a LC sau de către conducerea întreprinderii. Prestațiile sociale trebuie să fie disponibile tuturor angajaților și persoanelor angajate în baza unui contract de management și control. Nu există o prevedere a costurilor sociale în natură atunci când există o relație monetară între angajator sau autoritatea contractantă și angajați sub orice formă în ceea ce privește prestațiile sociale.

Cu condiția ca cheltuielile să poată fi definite ca fiind sociale în sensul articolului 34 al articolului 34 din dispozițiile suplimentare ale CITA, circumstanța dacă acestea sunt furnizate în natură sau nu este decisivă pentru tratamentul lor fiscal. Sunt posibile următoarele opțiuni:

- atunci când sunt furnizate în natură, acestea sunt supuse impozitării cheltuielilor conform art. 204, alin. 1, pct. 2 din CITA;

- atunci când nu sunt furnizate în natură, li se aplică prevederile articolului 205 din CITA, care prevede că cheltuielile sociale care nu sunt furnizate în natură, reprezentând venitul unei persoane fizice, sunt impozitate în conformitate cu Legea privind impozitul pe venit. persoane fizice (PITA).

Trebuie avut în vedere faptul că, în conformitate cu articolul 204, paragraful 1, punctul 2, litera "a" din CITA, costurile pentru contribuții (prime) pentru asigurarea voluntară suplimentară, pentru asigurarea voluntară de sănătate și pentru asigurarea de viață sunt stabilite în mod explicit. costurile sociale furnizate în natură.

Prevederea articolului 208 în legătură cu articolul 204, punctul 2, litera „a” din CITA prevede scutirea de la impozitarea cheltuielilor sociale a cheltuielilor angajatorilor până la 60 BGN pe lună pentru contribuții (prime) pentru pensie voluntară suplimentară. și asigurări de sănătate și asigurări de viață.

După cum se poate vedea din dispoziția articolului 82 alineatul (1) din Legea privind asigurările de sănătate, asigurarea voluntară de sănătate se realizează pe baza unui contract de asigurare medicală în sensul capitolului 40, secțiunea IV din Codul asigurărilor (IC). Contractele de asigurare medicală pentru călătorii în afara Bulgariei nu sunt asigurări voluntare de sănătate. Nu este o asigurare voluntară de sănătate și activitatea furnizorilor de asistență medicală în cadrul contractelor cu persoane fizice și juridice pentru furnizarea de servicii medicale, atunci când acestea au un anumit tip, volum și prețuri. (Articolul 82, alineatele 2 și 3 din Legea privind asigurările de sănătate).

În cazul în care firma angajatoare încheie un contract pentru asigurarea de sănătate (medicală) a angajaților („Contractul de asigurare medicală” conform art. 427 din Codul asigurărilor) și cerințele pentru accesul publicului și pentru ordinea și modul de furnizare, specificate în § 1, pct. 34 din prevederile suplimentare ale CITA, aceste cheltuieli pot fi calificate drept cheltuieli sociale furnizate în natură. În conformitate cu art. 204, alin. 1, punctul 2 din CITA, aceste cheltuieli sunt impozitate cu un impozit pe cheltuieli.

În acest caz, nu este clar dacă produsul de asigurare se încadrează în definiția asigurării voluntare de sănătate. Dacă este așa, indiferent de valoarea contribuției pentru fiecare angajat, puteți utiliza scutirea de impozite conform articolului 208 din CITA până la 60 BGN pe lună pentru fiecare angajat, iar excesul peste acest prag este supus impozitării în conformitate cu articolul 212 din CITA, ca bază impozabilă pentru determinarea impozitului pe cheltuieli conform Art. 204, alin. 1, pct. 2 sunt cheltuielile sociale acumulate prevăzute în natură, reduse cu veniturile aferente acestor cheltuieli pentru anul calendaristic.

În conformitate cu art. 206, alin. 1 din CITA, cheltuiala și impozitul pe aceasta sunt recunoscute în scopuri fiscale în anul de acumulare și nu formează o diferență temporară de impozitare. Impozitul este definitiv.

Voucherele pentru asigurarea alimentară și medicală pe cheltuiala angajatorului sunt analizate și, în consecință, scutirea de la impozitare sau impozitare conform articolului 204, articolul 2 din CITA se aplică fiecărei cheltuieli separat. Dacă sunt îndeplinite cerințele specificate în CITA, ambele beneficii pot fi utilizate simultan: în conformitate cu articolul 208 pentru asigurarea medicală și în conformitate cu articolul 209, paragraful 1 pentru tichetele de alimente în valoare totală de până la 120 BGN pe lună per angajat.

A treia întrebare:

În conformitate cu articolul 24 alineatul (2) din Legea privind impozitul pe venitul personal, venitul impozabil din muncă nu include:

- cheltuielile sociale suportate de angajator până la 60 BGN pe lună pentru fiecare asigurat pentru contribuții/prime pentru asigurări voluntare suplimentare, asigurări voluntare de sănătate și/sau asigurări de viață;

- cheltuielile sociale pe cheltuiala angajatorului, impozitate prin ordinul CITA (art. 24, alin. 2, pct. 9 din Legea privind impozitul pe venit).

Prin urmare, cheltuielile sociale furnizate în natură sub formă de contribuții (prime) pentru asigurări voluntare suplimentare, asigurări voluntare de sănătate și asigurări de viață nu sunt incluse în venitul impozabil al persoanelor fizice și nu sunt impozitate în temeiul Legii privind impozitul pe venitul personal, inclusiv atunci când totalul acestora valoarea depășește 60 BGN pe lună pentru fiecare persoană.

Voucherele pentru alimente, definite ca cheltuieli sociale în natură, care sunt furnizate de un angajator în conformitate cu condițiile CITA, se încadrează în venitul exclus de la impozitare în conformitate cu articolul 24, alineatul 2, articolul 1, litera "e" și articolul 24., alin. 2, punctul 9 din Legea privind impozitul pe venitul personal. Cheltuielile pentru tichetele de alimente nu sunt venituri impozabile din muncă pentru persoane fizice, atunci când sunt primite în cuantum și la ordinul CITA sau când sunt impozitate prin ordinul CITA (în cazul depășirii sumei de 60 BGN).

Prin urmare, cheltuielile sociale suportate de angajator pentru asigurarea voluntară de sănătate și cheltuielile pentru tichetele de alimente, primite în cuantum și prin ordinul CITA, nu sunt incluse în venitul impozabil din angajarea angajaților în temeiul a două norme juridice separate - Art. 24, alin. 2, pct. 12 din Legea privind impozitul pe venitul personal și a art. 24, alin. 2, pct. 1, litera „e” din Legea privind impozitul pe venitul personal.

Nu există nicio normă în Legea privind impozitul pe venitul personal, care să limiteze prevederea simultană a ambelor tipuri de venit, precum și o limită, care depășește norma care ar trebui să prevadă impozitarea persoanelor fizice - angajați. Furnizarea simultană a costurilor sociale pentru asigurarea voluntară de sănătate și a costurilor pentru tichetele de alimente, indiferent de suma totală a acestora, nu dă naștere la venituri impozabile pentru persoane fizice.