Dna Mariela Yordanova este contabilă în limba germană și engleză la biroul de avocatură Ruskov & Colegii din Sofia, Bulgaria.

introducerea

Introducerea unei cote reduse de 9% TVA ca parte a programului anticriză în legislația fiscală în legătură cu KOVID-19. Livrări care se încadrează în domeniul de aplicare, termenele limită și aplicarea practică.

Începând cu 1 iulie 2020, cu o modificare a Legii privind taxa pe valoarea adăugată (TVA), a fost adoptată introducerea unei cote diferențiate temporar de TVA pentru unele sectoare care sunt cel mai afectate de criza economică în legătură cu KOVID-19. Rata diferențiată face parte din măsurile anti-criză pentru sprijinul temporar al unor ramuri specifice în situația coronavirusului. Modificarea se aplică serviciilor de restaurant și catering, cărților pe suporturi fizice și electronice, alimentelor pentru copii și materialelor pentru igiena bebelușilor. Conform modificărilor adoptate, rata este introdusă începând cu 01.07.2020 și va continua până la 31.12.2021) modificarea articolului 66 alineatul (2) din Legea TVA, publicată cu SG, numărul 55 din 19.06.2020 din Legea TVA) . O interpretare a Oficiului Central al Agenției Naționale pentru Venituri din 29 iunie 2020 a fost publicată pe această temă.

Eu . Tipuri de bunuri care aplică o rată diferențiată de 9% TVA.

1. Servicii de restaurant/RU/și servicii de catering/KU /.

1.1. Servicii de restaurant/RU/și servicii de catering/KU /, care aplică cota redusă de 9% TVA.

RU și KU reprezintă livrarea de alimente și băuturi, însoțite de servicii auxiliare. În plus, serviciile auxiliare au o pondere mai mare decât livrarea alimentelor, deoarece acestea se manifestă prin:

  • depunerea comenzii;
  • gătit;
  • sfaturi și clarificări de la un chelner;
  • servire;
  • furnizarea de camere interioare cu aer condiționat sau zone deschise, constând din hale separate - bucătărie, zonă comercială, camere de servicii. Asigurarea utilizării echipamentelor - mese, scaune etc., precum și a ustensilelor - farfurii, căni, tacâmuri;
  • curățare și spălare după ce ați mâncat pe loc.

În plus față de restaurante, cu un tarif redus pentru serviciile de restaurant sunt restaurantele cu autoservire cu mese și scaune, personal, mese tip bufet în industria turistică, atunci când nu face parte din serviciul hotelier, precum și „food court” - sistemul de vânzare a anumitor produse în centrele comerciale din anumite zone care îndeplinesc cerințele descrise mai sus și consumul este la fața locului. Furnizorii pregătesc mâncarea în așa-numitele cutii, iar clientul primește mâncarea finită cel mai adesea într-un singur pachet, care poate fi consumat în zone special destinate clienților. Exportul de alimente în afara acestor zone este mai degrabă o excepție.

O taxă redusă de TVA se percepe și asupra livrării așa-numitei „livrări însoțitoare”, reglementată la art. 128 din Legea TVA, și anume, atunci când livrarea principală este însoțită de o altă livrare și se determină plata, se presupune în general că există o livrare principală. Nu are o semnificație independentă, este suplimentară, necesară pentru livrarea principală și/sau îi crește calitatea. În restaurant și servicii de catering, cel mai adesea sunt servicii de parcare și internet, program de muzică. Condiția este ca ponderea din valoarea acestor servicii auxiliare să nu fie semnificativă și să fie inclusă în prețul total .

În aceste cazuri, rata acestor servicii este de 9%, deoarece acestea sunt acceptate ca parte a livrării principale legate de serviciile de restaurant și catering.

Dacă ponderea valorilor livrării însoțitoare este semnificativă, atunci acestea sunt tratate ca livrări individuale separate și sunt supuse TVA-ului de 20%. În explicațiile emise de ANR sunt date exemple - vizita muzicală a unui interpret, care este cu plată suplimentară ca sumă absolută sau o creștere a prețurilor de consum sunt tratate ca o livrare separată independentă cu o rată de TVA de 20%. Serviciul de transport și livrarea alimentelor pentru domiciliu și la RU și KU sunt taxate cu TVA de 20%.

1.2. Aprovizionarea cu alimente care va menține un regim de 20% TVA. Aceste livrări includ:

  • Livrarea obișnuită a alimentelor preparate sau nepregătite/livrarea la domiciliu de la un restaurant sau supermarket /;
  • Livrare constând în pregătirea și livrarea de alimente și/sau băuturi fără alte servicii auxiliare;
  • Vânzări de alimente și băuturi de la distribuitoare automate, minibaruri și vitrine calde, rulote, holuri cinematografice, pavilioane;
  • Vânzarea de alimente și băuturi cu căruțe în vehicule în timpul călătoriei;
  • Vânzările de alimente și băuturi de la ghișeele externe ale restaurantelor „drive in”, care au un proces automat de service, fără chelner;
  • RU și KU, constând în livrări de bere, vin și băuturi spirtoase, precum și cocktailuri care le conțin, inclusiv în livrarea însoțitoare.

Distincțiile de aprovizionare cu alimente din RU și KU, precum și livrările însoțitoare în temeiul articolului 128 din Legea TVA se referă la următoarele site-uri - restaurante, taverne, pizzerii, cafenele, bistrouri, scaune de birou, restaurante în stațiuni de vacanță, mașini- restaurante.

2. Livrarea de cărți pe suport fizic (hârtie, casete, discuri, CD, USB memorie) sau electronic (cărți electronice în PDF -Cărci de fișiere sau virtuale descărcate de pe site-ul web) aplicarea noii rate diferențiate de 9%.

Acestea pot fi manuale, seturi de studii, ediții muzicale, cărți de desen pentru copii, cărți audio cu caracter cognitiv, dar nu cu conținut audio-muzical. Aceste livrări vor rămâne cu o rată de 9% și în cazul livrării însoțitoare conform art. 128 TVA (articol de valoare nesemnificativă). Rata diferențiată este aplicată de furnizorii care sunt diferiți de furnizori - instituții din sistemul învățământului preșcolar, școlar și superior conform art. 41, punctul 3 din Legea TVA, în cazul în care livrările de astfel de bunuri sunt tranzacții scutite .

Publicațiile, periodicele și ziarele rămân supuse unei cote de TVA de 20%.

3. Alte bunuri și servicii cărora li se aplică o rată diferențiată de 9% TVA.

Conform art. 66, alin. 2, punctul 4 din TVA, cota redusă de 9% se aplică și pentru:

  • preparate și pulberi pentru sugari adaptate pentru sugari sau copii mici;
  • legume omogenizate, fructe și piureuri mixte pentru bebeluși sau copii mici, în recipiente cu un conținut net de maximum 250 g;
  • conform art. 66, alin. 2, pct. 5 din TVA, cota redusă se aplică pentru scutecele pentru copii și articole similare de igienă pentru copii în conformitate cu anexa nr. 4 din Legea TVA. Mărfurile trebuie să respecte descrierea verbală, să aibă un cod NC UE și să îndeplinească cerința de cantitate prevăzută în anexa nr. 4 din Legea TVA.

II. Credit fiscal

Furnizorii care furnizează bunuri sau servicii impozabile la o rată redusă de 9% sunt, de asemenea, presupuși că utilizează bunuri și servicii supuse TVA-ului de 20% - pentru aceștia, furnizorul are dreptul să deducă un credit fiscal în valoarea totală a impozitului specificat în factură sau notificare pentru ambele cote de TVA.

III. Raportarea documentară

În conformitate cu articolul 112 alineatul (1) din Legea TVA, documentația livrărilor se efectuează printr-o factură și o notificare la factură și protocol. Începând cu 01.07.2020, livrările pot fi documentate într-o singură factură pe linii diferite cu cota de impozitare respectivă sau în facturi separate conform impozitării cu cota de TVA respectivă.

Importurile și VAB ale acestor bunuri la o rată redusă de 9% vor fi, de asemenea, supuse acestei rate. Pentru raportarea documentară în perioada de tranziție, regimul fiscal actual la momentul producerii evenimentului fiscal este decisiv. Există mai multe opțiuni pentru documentarea livrărilor:

Opțiunea 1:

O plată în avans a fost efectuată (parțial sau integral) până la 30.06.2020, iar evenimentul fiscal se produce după 01.07.2020, o factură cu valoarea completă este emisă cu 9% începând cu luna iulie, iar factura în avans emisă în iunie este anulat cu protocolul 116 sau emite o notificare de credit, ambele acțiuni fiind efectuate în iulie.

Opțiunea 2:

Evenimentul fiscal are loc înainte de 01.07.2020. Documentul fiscal pentru livrare este emis în luna iulie. Cota de impozitare pentru această aprovizionare va fi de 20%, deoarece regimul fiscal actual se aplică de la data apariției evenimentului fiscal al aprovizionării.

Opțiunea 3:

Dacă după 30.06.2020 este necesară modificarea bazei de impozitare a livrării de bunuri sau servicii, pentru care de la 01.07.2020 se aplică rata redusă de 9% și care este efectiv efectuată și documentată până la 30 iunie, atunci la emiterea unui nota de credit sau debit se taxează cu 20% TVA, care era aplicabilă la data evenimentului fiscal.

Începând cu 1 iulie 2020, dispozitivele fiscale vor fi reprogramate pentru bunurile și serviciile vândute la o rată redusă grupului fiscal respectiv.