În Monitorul de Stat, numărul 88 din 08.11.2016, a fost promulgată Legea pentru modificarea și completarea Legii privind taxa pe valoarea adăugată (TVA). Acesta va intra în vigoare la 01.01.2017.
Esența modificărilor făcute în legislația TVA cu această lege este că, în anumite circumstanțe, furnizarea gratuită a produselor alimentare, pentru care dreptul la un credit fiscal a fost utilizat la achiziționarea lor, nu ar trebui tratată ca o contraprestație în temeiul art. 6 alin. 3, punctul 2 din Legea TVA, pentru care, de regulă, se datorează impozitul.

legea

După cum se știe, în virtutea dispoziției menționate mai sus din Legea TVA, transferul gratuit al dreptului de proprietate asupra unui bun pentru care un credit fiscal a fost utilizat în totalitate sau parțial în timpul producției sau achiziției sale este echivalat cu o contraprestație pentru care TVA se percepe în general.cu o rată de 20 la sută. Regula este derivată din norma art. 16, alin. 1 din Directiva 2006/112/CE (Directiva TVA), potrivit căreia utilizarea de către o persoană impozabilă a bunurilor care fac parte din activele sale economice pentru uz personal sau pentru nevoile personalului său sau eliminarea gratuită a acestor bunuri sau - în general, utilizarea lor în scopuri în afara obiectului activității economice a persoanei, atunci când TVA datorată pentru aceste bunuri sau componentele acestora a fost supusă deducerii totale sau parțiale, este tratată ca o livrare de bunuri cu titlu oneros.

În prezența în lege a normei art. 6 alin. 3, punctul 2, dacă un producător sau comerciant de alimente (precum și orice alte bunuri) decide să doneze o parte din acestea persoanelor care au nevoie, de exemplu, deoarece data de expirare a acestora va expira în curând, el a trebuit să perceapă TVA de 20% pe această subvenție de îndată ce a exercitat total sau parțial creditul fiscal pentru aceste alimente. Această situație i-a împiedicat pe comercianți să facă astfel de donații, ca și cum ar fi aruncat și/sau aruncat bunurile după data expirării lor, nu ar fi datori TVA. Baza legală pentru lipsa unei astfel de obligații este norma art. 80, alin. 2, punctul 5 din Legea TVA (vedea. Decizia № 2049 din 10.02.2011 a Curții administrative supreme din Adm. d. № 9318/2010, I o.), deși aplicarea acestei norme în astfel de cazuri este adesea contestată de autoritățile de venituri, precum și cea a art. 185, alin. 2 din Directiva TVA.

Pentru a crea condiții pentru a nu arunca astfel de alimente, dar pentru a face posibilă donarea acestora către anumite persoane și pentru a putea ajunge la cei care au nevoie de alimente, au fost aduse modificări Legii TVA în art. 6 alin. 4, art. 70, alin. 3, art. 117, alin. 1 și art. 124.

1. Astfel, în virtutea noului articol 4 al art. 6 alin. 4, nu vor fi luate în considerare pentru livrarea remunerată a bunurilor în temeiul art. 6 alin. 3 (punctul 2) din Legea TVA furnizarea gratuită de produse alimentare către un operator al băncii de alimente, atunci când în momentul furnizării sunt îndeplinite mai multe condiții simultan. Înainte de a le lua în considerare, vom specifica că, în temeiul articolului 9b din prevederile suplimentare ale Legii TVA la „operator bancar de alimente„Înseamnă o persoană care a primit un permis în temeiul art. 37p, alin. 4 din Legea privind alimentele (FFA). De fapt, vorbim despre oameni care vor desfășura activități bancare alimentare, și anume:

  • primirea gratuită a alimentelor de la producătorii și comercianții de alimente;
  • depozitarea, depozitarea și/sau ambalarea alimentelor ambalate;
  • furnizarea gratuită de alimente donate persoanelor care au nevoie, în conformitate cu cerințele de control și siguranță a alimentelor prevăzute de HH.

Conform art. 37m, al. 2 din Legea cu privire la produsele alimentare, permisele pentru un operator de bancă de alimente sunt emise de directorul executiv al Agenției Bulgare pentru Siguranța Alimentară (BFSA). O autorizație pentru un operator de bancă alimentară poate fi eliberată unei entități juridice non-profit, care îndeplinește simultan condițiile specificate la art. 37n ZH.

Și iată-l condiții, în prezența căruia furnizarea de produse alimentare către un operator de bancă de alimente nu va fi considerată o livrare echivalentă cu remunerația și nu va fi supusă TVA-ului de la furnizorul de alimente (indiferent dacă a exercitat dreptul la un credit fiscal pentru aceasta ):

În orice caz, dacă un furnizor de alimente a atins pentru un anumit an calendaristic (curent) o cantitate de alimente donate gratuit operatorilor băncii de alimente în valoare de peste 0,5 la sută din livrările impozabile de alimente făcute de acesta pentru anul calendaristic anterior, fiecare donație ulterioară a acestor bunuri în anul curent va fi echivalată cu o livrare impozabilă și va fi datorată TVA de 20 la sută, cu excepția cazului în care bunurile nu au dreptul la un credit fiscal.

Chiar și în acest stadiu incipient al existenței normei art. 6 alin. 4, punctul 4 din Legea TVA, pot fi indicate două momente negative. Prima este legată de faptul că, dacă într-un an calendaristic anterior o persoană nu a efectuat livrări de produse alimentare, dar efectuează tranzacții similare în anul în curs și decide să facă o donație de alimente din lista prevăzută la art. 37m, al. 4 ZH (și în termenul prevăzut la alin. 5 al art. 37m) în favoarea unui operator de bancă de alimente, donația va fi considerată o aprovizionare remunerativă dacă bunurile au dreptul la un credit fiscal - ceva care evident nu este în spiritul a legii. În al doilea rând, domeniul de aplicare al conceptului de „livrările impozabile de produse alimentare în anul calendaristic precedent„. Problema este dacă toate produsele alimentare sunt vizate aici sau doar cele care se încadrează în lista alimentelor supuse operațiunilor bancare alimentare, sub rezerva publicării pe site-urile Ministerului Agriculturii și Alimentației și ale BFSA. Astfel, ar putea exista fluctuații dacă raportul de 0,5 la sută menționat în lege a fost atins sau nu;

  • persoana care a furnizat gratuit produsele alimentare nu are obligații publice datorate și neachitate și în ultimii doi ani nu a intrat în vigoare niciun decret penal pentru încălcarea art. 180, 180a, 181, 182 și 185 TVA.

De asemenea, ministrul muncii și politicii sociale va aproba prin ordin o listă a grupurilor de persoane nevoiașe și a persoanelor care furnizează servicii sociale cărora operatorii băncii de alimente le pot furniza alimente donate. Ordinul și lista sunt publicate pe site-ul web al Ministerului Muncii și Politicii Sociale (Art. 37m, alin. 8 HH).

2. În continuare, legiuitorul a adoptat noțiunea că persoana înregistrată în temeiul Legii TVA, care a furnizat alimente gratuit în ipoteza art. 6 alin. 4, punctul 4 din Legea TVA, trebuie să emită un document fiscal - protocol în temeiul art. 117, alin. 2 TVA (Art. 117, alin. 1, pct. 5 din lege). La fel ar trebui să fie întocmit cel târziu la 5 zile de la data la care sunt furnizate produsele alimentare (Articolul 117 alineatul (3) teza a doua). Și, după cum se știe, protocoalele prevăzute la art. 117 din lege sunt emise de regulă în termen de 15 zile de la data la care impozitul pentru evenimentul fiscal documentat a devenit scadent.

Problema de aici nu se referă atât la termenii în care trebuie întocmit un protocol pentru produsele alimentare furnizate gratuit în temeiul art. 6 alin. 4, punctul 4 din Legea TVA și de ce este necesar să se emită un astfel de document fiscal, în care, în orice caz, nu va exista TVA înregistrat pe o linie separată. Evident, acest protocol se va baza pe acesta pentru a controla mai ușor volumul donațiilor alimentare, care nu vor fi echivalate cu o livrare cu titlu oneros și, în consecință, nu vor fi supuse TVA-ului.

În acest sens, legea prevede că protocolul pentru furnizarea gratuită a produselor alimentare în temeiul art. 6 alin. 4, punctul 4 din Legea TVA va se reflectă în jurnalul de vânzări, respectiv în declarația de referință pentru TVA conform procedurii specificate în Legea TVA (Articolul 124, alineatul 9 din lege).

3. În conformitate cu ideea adoptată pentru conversia donațiilor luate în considerare în provizii, care sunt în afara domeniului de aplicare a legii și pentru care nu ar trebui datorată nicio taxă, a fost făcută o altă adăugire în Legea TVA. Mă refer la articolul 9 creat în art. 70, alin. 3. Cu prezența sa, este indicat în mod explicit că, deși livrarea conform art. 6 alin. 4, punctul 4 din lege să fie gratuit și să nu desfășoare activitate economică cu acesta, persoana care o desfășoară, va avea dreptul la un credit fiscal pentru bunurile care fac obiectul acestuia.

Deoarece livrarea bunurilor în temeiul art. 6 alin. 3, pct. 2 din Legea TVA poate fi echivalat cu remunerația numai dacă bunurile au fost exercitate în totalitate sau parțial dreptul la un credit fiscal, atunci norma art. 70, alin. 3, punctul 9 din lege pare a fi oarecum deplasat. Mai degrabă, ideea este că persoanele care donează produse alimentare unui operator de bancă de alimente nu ar trebui să facă o ajustare a creditului fiscal deja dedus pentru bunuri, chiar dacă vor face provizii cu acestea care se află în afara domeniului de activitate economic independent.

În cele din urmă, produsele alimentare care vor fi supuse livrărilor gratuite în temeiul art. 6 alin. 4, punctul 4 din Legea TVA în favoarea unui operator de bancă de alimente, va fi complet scutit de sarcina fiscală - nu va fi suportat nici de furnizorii de bunuri, nici de utilizatorii finali ai acestora.

Ivaylo KONDAREV, consultant financiar