fața locului

ANR a publicat explicația mult așteptată pentru aplicarea ratei reduse de 9% pentru servicii de restaurant și catering, cărți și bunuri pentru copii. Modificările din Legea TVA intră în vigoare la 1 iulie.

Așa cum era de așteptat, orientarea se referă la definiția existentă a serviciilor de restaurant și catering pentru a exclude livrările la domiciliu și livrările în care nu există suficiente servicii auxiliare. Din instrucțiuni rezultă că contribuabilii nu vor avea criterii stricte, dar vor evalua dacă există motive pentru a aplica o rată de 9%, după caz, inclusiv pe baza comportamentului serviciilor deservite. Acest lucru se datorează faptului că legea, adoptată fără discuții publice și în ciuda opoziției Ministerului Finanțelor, nu oferea condiții clare. Vedea Mai mult.

Criteriile nu sunt definite în mod clar și exhaustiv și este discutabil dacă acest lucru poate fi realizat fără completarea legii. În unele cazuri, servirea în ustensile de unică folosință este un motiv pentru care se aplică TVA de 20%, în altele (restaurante în mall-uri) - nu. Prezența personalului de serviciu (neclar definit) este, de asemenea, o condiție plutitoare. Este stabilită cerința vagă pentru un echipament suficient.

„După cum se poate vedea din art. 6 alin. 1 din Regulamentul de punere în aplicare (UE) nr. 282/2011 al Consiliului de stabilire a măsurilor de punere în aplicare a Directivei 2006/112/CE privind sistemul comun al taxei pe valoarea adăugată (Regulamentul de punere în aplicare (UE) 282/2011) serviciile de restaurant și serviciile de catering sunt servicii care constă în furnizarea de alimente sau băuturi preparate sau nefierte, sau ambele, pentru consum uman, însoțite de servicii auxiliare suficiente pentru a fi consumate direct. Aprovizionarea cu alimente, băuturi sau ambele este doar o componentă a unui întreg în care serviciile joacă un rol mai mare. Serviciile de restaurant reprezintă furnizarea unor astfel de servicii în unitățile furnizorului, iar serviciile de catering reprezintă furnizarea de astfel de servicii în afara spațiilor furnizorului. "

O serie de decizii ale CJUE sunt citate pentru a justifica faptul că livrarea alimentelor este doar o parte integrantă și că serviciile (de exemplu, servirea) sunt semnificativ dominante. În cazul serviciilor de restaurant, livrarea este însoțită de furnizarea către clienți a echipamentului, care include atât o sală de mese cu spațiile adiacente (garderobă etc.), cât și mobilier și ustensile. Cu toate acestea, servirea unui bar nu îndeplinește definiția.

Serviciul de restaurant este, de asemenea, disponibil atunci când deserviți zonele exterioare desemnate cu echipamente adecvate, inclusiv mese și scaune și cu serviciu de chelneri inclus. Tariful redus se va aplica și „atunci când este prevăzut pentru consumul la fața locului în restaurante pentru autoservire - unități în care clienților li se oferă acces la infrastructură, oferind posibilitatea de a consuma alimentele cumpărate la fața locului, mobilier - mesele și scaunele sunt furnizate în funcție de numărul de clienți (și nu doar de echipamente de bază care permit unui număr limitat de clienți să consume alimente la fața locului), acces la facilitățile sanitare, încălzirea/aerul condiționat al unității (când spațiile sunt închise), menținerea igienei în unitate. " Prezența personalului de serviciu, care oferă explicații și pregătește porțiile, este un criteriu pentru restaurantele cu autoservire, explicația.

Serviciul de restaurant este disponibil și în cazurile în care micul dejun, prânzul sau cina sunt oferite tip bufet în restaurante sau hoteluri și alte tipuri de cazare similare, atunci când nu sunt incluse în prețul serviciului de cazare. Nu există nicio cerință pentru personalul de service aici.

Serviciile de restaurant sunt, de asemenea, disponibile pentru furnizarea de alimente și băuturi în mall-uri, în cadrul sistemului de vânzare al food court-ului. Acestea sunt zone speciale care includ „partea de vânzare în numerar, partea de bucătărie, (uneori chiar și cu o zonă de magazin și cu o parte (comună) destinată consumului”. Această parte a avizului este impresionantă deoarece o serie de condiții stabilite mai sus nu sunt îndeplinite pentru aceste domenii. Dar ANR sugerează că mâncarea nu este luată acasă, chiar dacă este servită în ustensile de unică folosință. „Cred că, având în vedere prezența unui spațiu interior cu o zonă de luat masa comună, care oferă suficiente oportunități pentru consumul de alimente la fața locului, mobilier adecvat, acces la băi, igienă și disponibilitatea personalului de service la care s-ar putea adresa clientul. necesar, dați motive pentru a presupune că există servicii de restaurant pentru care se aplică rata redusă de impozitare. "

Avizul afirmă în continuare că „furnizarea de alimente care nu este însoțită de servicii auxiliare destinate să faciliteze consumul la fața locului într-un mediu adecvat este o livrare de bunuri” și se aplică acestuia. 20% TVA.

„Având în vedere acest lucru, furnizarea de alimente care nu este însoțită de servicii auxiliare, al căror scop este de a facilita consumul la fața locului într-un mediu adecvat, este furnizarea de bunuri. În acest sens sunt și hotărârile CJUE menționate mai sus în cauza C-231/94 și în cauzele conexate C-497/09, C-499/09, C-501/09 și C-502/09.
Având în vedere cele de mai sus, cum ar fi livrarea bunurilor următoarele produse trebuie tratate:

Pe scurt, regimul propus presupune ca aplicarea unei cote de TVA de 9% sau 20% să fie evaluată de la caz la caz (de către chelner?), Care este o condiție prealabilă pentru litigii pentru autoritățile fiscale.

Când li se oferă altora livrări însoțitoare în unități, de exemplu, programul muzical, li se aplică cota standard de impozitare. Aceasta înseamnă că există o taxă separată în unitățile de muzică live. Dar când nu există o creștere a prețurilor indicate în meniu, comparativ cu zilele fără muzică live, se presupune că totul este un serviciu de restaurant.

Categoria restaurantelor nu contează, se spune în instrucțiuni.

Tarif redus pentru cărțile se aplică și cărților audio, dar nu și revistelor. Livrările de manuale, care sunt exceptate în temeiul art. 41, punctul 3 din Legea TVA, de asemenea, nu se încadrează aici. Livrarea cărților, efectuată electronic, este un serviciu efectuat electronic conform art. 7 din Regulamentul de punere în aplicare (UE) 282/2011 și anexa II la Directiva TVA.

Furnizarea de hrană pentru copii sau cărți la un cost suplimentar element nesemnificativ, pentru care, în cazul livrării individuale, s-ar aplica rata standard de 20 la sută, cum ar fi o lingură, zăngănit, ascuțitor, nu duce la aplicarea TVA de 20% (în baza articolului 128 din Legea TVA).

Opinia amintește că în dispozitive fiscale (IF)/Sisteme integrate de management al afacerii (IASMS), de la 1 iulie 2020 până la 31 decembrie 2021, bunurile sau serviciile vândute cărora li se aplică rata redusă ar trebui reprogramate grupului fiscal relevant.

În cazurile de plată în avans „Regimul de impozitare se aplică de la data apariției evenimentului fiscal al livrării conform legii, adică furnizorul aplică rata redusă a taxei pe valoarea adăugată de nouă procente. Factura emisă în legătură cu plata în avans totală sau parțială primită va fi anulată și un protocol în temeiul art. 116 din Legea TVA. Chiar dacă ajustarea taxei facturate se face prin emiterea unei notificări de credit, aceasta ar trebui considerată admisibilă. În cazurile prevăzute la art. 119 din Legea TVA, ajustarea se face prin indicarea plății primite cu un semn opus în raportul privind vânzările efectuate pentru perioada de impozitare în care s-a produs evenimentul fiscal. "